스톡 옵션 과세.
스톡 옵션 과세.
인센티브 전략으로, 귀하는 일정 기간 동안 회사의 주식을 고정 가격으로 취득 할 권리를 직원에게 제공 할 수 있습니다. 일반적으로 주식은 직원이 옵션을 행사할 때 구매 가격보다 더 가치가 있습니다.
예를 들어, 주요 종업원 중 한 명에게 5 달러마다 회사의 1,000 주를 구입할 수있는 옵션을 제공합니다. 옵션이 부여 될 때 주당 예상 공정 가치 (fair market value, FMV)입니다. 주가가 10 달러로 상승하면 직원은 5,000 달러에 주식을 살 수있는 옵션을 행사합니다. 그들의 현재 가치가 $ 10,000이기 때문에, 그는 $ 5,000의 이익이 있습니다.
혜택은 어떻게 부과됩니까?
옵션 행사의 소득세 효과는 옵션을 제공하는 회사가 캐나다 지배 민간 기업 (CCPC)인지 여부, 최종적으로 판매하기 전에 해당 주식을 보유하고있는 기간 및 해당 직원이 법인.
회사가 CCPC 인 경우 직원이 회사의 지배 주주와 관련이없는 경우 직원이 주식을 처분 할 때까지 소득세 결과가 없습니다. 일반적으로 옵션 행사 당시의 주식의 FMV와 옵션 가격 (본 예에서는 주당 5 달러)의 차이는 주식이 매각 된 연도의 고용 소득으로 과세됩니다. 특정 조건이 충족되는 경우 직원은이 금액의 절반에 해당하는 과세 소득에서 공제를 청구 할 수 있습니다. 옵션이 행사 된 날의 최종 판매 가격과 주식의 FMV의 차이의 절반은 과세 대상 자본 이득 또는 허용 가능한 자본 손실로보고됩니다.
예 : 2013 년 귀하의 회사 인 CCPC는 고위 직원 몇 명에게 회사에서 1,000 주를 각각 10 달러에 구매할 수있는 옵션을 제공했습니다. 2015 년에는 주식 가치가 두 배로 증가한 것으로 추정됩니다. 직원 중 몇 명이 선택권 행사를 결정합니다. 2016 년까지 주가는 다시 두 배가되어 주당 40 달러로 돌아가고 직원 중 일부는 주식을 매각하기로 결정했습니다. 옵션을 부여 할 당시 회사가 CCPC 였기 때문에 2016 년에 주식을 매각 할 때까지 과세 대상 혜택이 없습니다. 50 % 공제 조건이 충족된다고 가정합니다. 혜택은 다음과 같이 계산됩니다.
주식 가격이 하락하면 어떨까요?
위의 수치 예제에서 주식 값은 주식을 취득한 시점과 매각 한 시점 사이에 증가했습니다. 그러나 2016 년 판매 시점에서 주가가 10 달러로 하락하면 어떻게 될까? 이 경우 직원은 5,000 달러의 순 수입 포함과 10,000 달러의 자본 손실 (5,000 달러의 자본 손실)을보고합니다. 불행하게도, 소득 포함은 자본 이득과 동일한 세금 처리가 주어 지지만 실제로는 자본 이득이 아닙니다. 고용 소득으로 과세됩니다. 결과적으로, 2016 년 실현 된 자본 손실은 과세 대상 급여에서 비롯되는 소득 포함을 상쇄하기 위해 사용될 수 없습니다.
이 규칙의 결과로 어려운 재정적 상황에 처한 사람은 현지 결제 서비스국 (CRA)에 연락하여 특별 지불 약정이 가능한지 여부를 결정해야합니다.
공개 회사 스톡 옵션.
이 규칙은 옵션을 부여하는 회사가 공개 회사 인 경우와 다릅니다. 일반적으로 종업원은 옵션 행사시 과세 대상 근로 소득을보고해야합니다. 이 이익은 주식의 FMV (옵션 행사 당시)가 주식에 지급 된 옵션 가격을 초과하는 금액과 같습니다. 특정 조건이 충족되면 과세 혜택의 절반에 해당하는 공제가 허용됩니다.
오후 4시 이전에 행사 된 옵션. EST (2010 년 3 월 4 일)에 상장 된 공무원은 과세 대상 근로 소득에 대한 과세를 연기 할 수 있습니다 (연금 한도가 $ 100,000). 그러나 오후 4시 이후에 행사 된 공개 회사 옵션 2010 년 3 월 4 일 EST는 더 이상 연기 할 자격이 없습니다.
세금 유예 선거를 활용 한 일부 직원은 옵션 증권의 가치가 하락하여 증권 가치가 기본 스톡 옵션 혜택에 대한 이연 법인세 부채보다 작을 때 재무 적 어려움을 겪었습니다. 2010 년 이후와 2010 년 이후에 유가 증권이 처분 되었다면, 이연 스톡 옵션 혜택에 대한 세금 부채가 옵션 증권 처분 수익 (퀘벡 주민에 대한 수익금의 2/3)을 초과하지 않도록 특별 선거가 가능했습니다 2015 년, 그리고 선거가 기각 일년에 대한 귀하의 소득 신고서의 기한 마감일까지 제기되었다.
캐나다 : 종업원 주식 옵션 세금 기획 - 밴쿠버 세금 변호사 해설.
종업원 스톡 옵션 - 소개.
스톡 옵션 계획 구조에 대한 소득세 계획에는 경험 많은 밴쿠버 세무 변호사가 모든 고객 세금 문제에 대해 제기하는 소득세 법과 회사 법률 전문 지식이 필요합니다. 스톡 옵션 계획에서 직원은 대개 미래의 일정 기간 동안 회사 주식을 취득하거나 부여받을 권리가 있습니다. 때로는 직원이 향후 주식을 추가로 취득 할 권리가있는 스톡 옵션 계획의 개시 시점에 특정 주식을 취득하는 경우도 있습니다. 스톡 옵션 권리의 가득 기간은 일정 기간 동안 연기 될 수 있으며 개인이 회사에 여전히 고용되어있는 경우에만 보통 가득 될 것입니다.
직원 스톡 옵션 계약 - 요건.
종업원이 추가 주식에 대한 권리를 얻는 방식, 주식에 대해 지불 할 가격, 가득 채울 조건을 명시하는 서면 스톡 옵션 계약이 있어야합니다. 비상장 기업의 경우 회사와의 계속 된 고용은 일반적으로 스톡 옵션을 행사하고 주식을 보유하기위한 전제 조건입니다. 퇴직 한 경우에도 직원이 해고 되더라도 회사는 이해 관계가있는 주주를 원하지 않기 때문에 보통 주식을 다시 취득합니다. 우리 밴쿠버의 최고 세무 변호사는 스톡 옵션 계약의 구조화 및 제도를위한 세무 계획에 경험이 있습니다.
회사의 주식이 공개적으로 거래되는 경우 직원은 일반적으로 고용이 해지 된 후에도 주식을 보유 할 수 있습니다. 그러나 일반적으로 회사에 고용 된 후 주식을 추가로 취득 할 수있는 스톡 옵션을 행사할 수 없습니다.
스톡 옵션 계획은 고용 종료시 종업원의 권리가 제한되거나 종료되므로 속담 "황금 수갑"중 하나이므로 적절한 소득세 계획 및 사업 계획이 계획.
대부분의 스톡 옵션 계획은 경영진으로 제한되지만 일부 스톡 옵션 계획은 조직의 모든 직원이 사용할 수 있습니다. 이 경우 보통 경영진과 비영업 종업원을위한 스톡 옵션 계획이 다릅니다.
기업 관점에서 스톡 옵션 계획에 대한 또 다른 세금 계획 이점은 회사에 현금 유출이 없다는 것입니다. 반대로 직원이 공정한 시장 가치로 옵션 주식을 매입해야한다면 회사는 실제로 자금을 받는다. 지불은 배당금이 신고 된 경우에만 법인이 요구합니다.
종업원 주식 옵션 플랜 - 과세.
주식 매입 선택권의 발행은 회사가 개인 또는 공공 여부에 따라 달라지는 캐나다 소득세에 영향을 미치며 스톡 옵션 행사 후 주식이 보유되는 기간과 밴쿠버 세무 변호사가 귀하에게 적절하게 조언하는 경험을 가지고 있는지에 달려 있습니다.
스톡 옵션이 세금 재조정없이 주어지며 직원에게 혜택이 주어질 때, 세법은 적용 가능한 특별 조항을 가지고 있습니다.
스톡 옵션 혜택은 실질적으로 현금 보상의 대안이기 때문에 고용 소득으로 과세됩니다.
주식 매수 선택권이 부여 된 해에 스톡 옵션 이익이 발생한다는 관습법 규칙은 행사되지 않은 스톡 옵션에서 파생 된 이익의 가치를 결정할 때 상당한 불확실성을 야기했습니다. 캐나다 소득세 법 (Canadian Income Tax Act)은 평가 방법과 과세 소득에 편익을 포함 할 시간을 명시하여 불확실성을 해결합니다.
개인은 고용으로 인한 스톡 옵션 혜택의 가치에 대해 과세 대상입니다. 이익은 스톡 옵션 계획에 따라 실제로 취득한 주식을 참조하여 결정됩니다.
첫 번째 질문은 : 고용 관계 덕분에 혜택이 부여 되었습니까? 다른 고려 사항 (예 : 선물이나 대출 보증의 대가로)을 위해 재고를 발행하더라도 고용으로부터 이익을 얻지 못합니다. 또한 이러한 규칙에 따라 과세되는 개인 사무소 (예 : 이사)로 인해 주식이 발행되지도 않습니다.
스톡 옵션 혜택의 인식을위한 트리거링 이벤트는 주식을 취득 할 당시의 가치보다 적은 가격으로 주식을 취득하는 것입니다. 인수시기는 계약법 및 회사법의 원칙을 참조하여 결정됩니다.
특수한 경우 (아래에서 논의 됨)를 제외하고 스톡 옵션 혜택의 가치는 주식 옵션이 행사되거나 그 이후에, 즉 주식을 취득한 시점 이후에 결정될 수 있습니다. 이익의 가치는 종업원에 대한 옵션 비용, 주식에 대해 지불 한 금액 및 계획에서 취득한 시점의 주식 가치 간의 차이입니다. 옵션이 행사되면 주식은 취득한 것으로 간주됩니다.
"가치"는 "공정한 시장 가치"를 의미합니다. 공개 매매 증권의 경우, 보통 주식 시장 가격은 공정한 시장 가격을 나타내는 것으로 간주됩니다. 상장 주식 가격은 본질적으로 소수 주주 가치를 반영하기 때문에 소수 주주 가치를 더 이상 할인 할 필요가 없습니다.
소유주 기업가와 밀접하게 관련된 기업의 경우 인 민간 기업의 주식 가치는 결정하기가 더 어렵습니다. 사기업의 주식은 일반적으로 미래의 예상 수익과 자산의 조정 순 가치를 기준으로 평가됩니다. 소수 주주에 대한 할인, 시장 부족 등을 반영하여 회사의 비례 배분 금액을 조정합니다.
스톡 옵션 계획을위한 소득세 계획에 관해서는 두 가지 특별 소득 과세 규칙이 있습니다. 하나는 캐나다 지배 민간 기업 ( "CCPC")이 발행하고 다른 하나는 처방 된 지분을 인수하는 옵션에 적용됩니다. 이러한 규칙은 캐나다 기업의 지분 참여를 촉진하기위한 인센티브 조항입니다.
주식 거래 옵션으로 CCPC 스톡 옵션 플랜에서 취득한 주식은 최소 2 년 이상 보유한 경우 우대 조치를받습니다. 이것은 주식이 고용주 회사가 발행 했든 고용주가 자신의 주식을 처리하지 않는 다른 캐나다 관리 민간 법인이 발행하든 상관 없습니다.
직원은 주식 처분까지 캐나다가 관리하는 민간 기업이 발행 한 스톡 옵션에서 파생 된 이익에 대한 소득세 인식을 연기 할 수 있습니다. 주식 처분시, 직원은 파생 된 급여의 가치의 3/4만으로 과세됩니다.
근로자는 "보통의"스톡 옵션 계획을 통해 주식을 취득 할 때 발생하는 소득세 부채를 연기하고, 일반적으로 완전 과세 대상 고용 소득을 실제로 낮은 소득에서 과세 대상 소득으로 전환함으로써 이익을 얻습니다 율. 종업원에게 과세되는 급여 부분은 자본 이득이 아니라 고용으로 인한 소득이며, 자본 이득과 동일한 비율로 과세됩니다.
취득일로부터 2 년 이내에 캐나다가 통제하는 민간 기업에 주식을 처분하는 직원은 처분 된 연도에 취득으로 얻은 이익의 최대 가치에 대해 과세 할 수 있습니다.
또한 개인이 회사의 주식 또는 고용주가 자신의 주식을 처리하지 않는 회사의 처방 된 주식을 취득하는 스톡 옵션 계획에 대한 특별 규정이 있습니다. 직원은 그러한 계획에서 파생 된 모든 혜택의 가치의 3/4 만에 과세됩니다. 그러나 혜택은 현재 기준으로 과세됩니다.
스톡 옵션 플랜이이 특별 세법의 적용을 받기 위해서는 다음 조건이 충족되어야합니다.
주식은 매매 또는 발행 시점에 처방되어야합니다. 직원은 계약이 체결 된 시점의 공정한 시장 가치 이상으로 주식을 구매해야합니다. 근로자는 계약이 체결 된 시점에 고용주와 발급 회사와 계약을 맺고 있어야합니다.
이 기사의 내용은 주제에 대한 일반적인 지침을 제공하기위한 것입니다. 특정 상황에 대한 전문적인 조언을 구해야합니다.
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섹션 7.
목차.
제 7 관 제 1 항 - 직원에게 유가 증권을 발행하는 것에 대한 합의.
7 (1) 항 (a)
해설.
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Ferlaino v. Canada, 2017 FCA 105.
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캐나다 대 모린, 2006 DTC 6057, 2006 FCA 25.
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Clemiss 대 여왕, 92 DTC 6509 (FCTD)
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Queen v. Gesser Estate, 92 DTC 6273 (FCA)
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스콧 v. 여왕, 91 DTC 5268 (FCTD), 다양 94 DTC 6193 (FCA)
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Steen v. The Queen, 86 DTC 6498, [1986] 2 CTC 394 (FCTD), 88 DTC 6171, [1988] 1 CTC 256 (FCA)
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Mansfield v. The Queen, 83 DTC 5136, [1983] CTC 97 (FCTD), 84 DTC 6535, [1984] CTC 547 (FCA)
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Grant v. The Queen, 74 DTC 6252, [1974] CTC 332 (FCTD)
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Ferlaino v. The Queen, 2016 TCC 105 (비공식 절차)
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반 데 벨드 대 여왕, 2007 DTC 1314, 2007 TCC 533 (비공식 절차)
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윌리엄스 v. 여왕, 97 DTC 887 (TCC) (비공식 절차)
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Bertram 대 여왕, 93 DTC 1251 (TCC)
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Stafford v. The Queen, 93 DTC 438 (TCC)
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볼 v. MNR, 92 DTC 2123 (TCC)
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Tedmon v. MNR, 91 DTC 962 (TCC)
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Ingram v. MNR, 91 DTC 939 (TCC)
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행정 정책.
2015 년 6 월 1 일 외부 T. I. 2015-0581311E5 - 7 항의 고용주 주식 구매 신청.
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2015 년 5 월 4 일 외부 T. I. 2013-0502761E5 F - 스톡 옵션 및 Earnout.
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2015 년 3 월 20 일 외부 T. I. 2014-0526941E5 - RSU 계획 현금 배당금 상당액.
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2015 년 3 월 24 일 외부 T. I. 2012-0432951E5 F - 섹션 7의 신청.
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2013 년 9 월 25 일 외부 T. I. 2011-0428941E5 F - 스톡 옵션을 보호 신뢰로 이전.
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2013 년 7 월 19 일 외부 T. I. 2012-0458961E5 F - 스톡 옵션, 현금없는 운동.
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2012 년 12 월 28 일 가이드 T4130.
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2004 년 판결 2004-007204 -
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2004 년 8 월 18 일 외부 T. I. 2004-0070361E5 -
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2002 판결 2001-011593 -
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2001 년 판결 2001-008401 -
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2001 판결 2001-007775 -
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1999 APFF 원탁, 1 번 (No. 9M19190)
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1997 Riding 1997 년 1 월 1 일 9716083 [ADS]
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1996 년 10 월 21 일 T. I. 960437 [각 파트너가 고용 한 파트너십 직원]
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1995 년 6 월 2 일 T. I. 950472 (C. T.O. "종업원 주식 옵션 플랜")
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1994 년 1 월 20 일 T. I. 940074 HAA4735-1 (C. T.O. "섹션 7 직원 이익 공유 계획")
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1993 년 6 월 11 일 T. I. (Tax Window, No. 31, p.10, ¶2519)
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세무 전문가 미니 라운드 테이블 - 밴쿠버 - 질문 4 (1993 년 3 월 액세스 레터, 102 페이지)
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1991 년 11 월 5 일 각서 (Tax Window, No. 12, p.8, ¶1561)
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1990 년 3 월 27 일 T. I. (1990 년 8 월 접근 편지, ¶1362)
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86 C. R.-Q.64.
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IT-113R4 "종업원들에게 이익 - 스톡 옵션"1996 년 8 월 7 일.
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Lee, "주식 기준 보상 : 선별 된 규제 및 과세 문제", 1991 년 기업 경영 세금 회의 보고서, c. 4.
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제 7 (1) (b)
해설.
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Buccini v. Canada, 2000 DTC 6685 (FCA)
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Bernier v. Canada, 2000 DTC 6053 (FCA)
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Dundas 대 여왕, 95 DTC 5116 (FCA)
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Hale v. The Queen, 90 DTC 6481 (FCTD), 92 DTC 6473 (FCA)
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보 몬트 대 여왕, 86 DTC 6264, [1986] 1 CTC 507 (FCTD), 88 DTC 6522, [1988] 2 CTC 365 (FCA)
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Greiner v. The Queen, 84 DTC 6073, [1984] CTC 92 (FCA)
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Queen v. Harvey, 83 DTC 5098, [1983] CTC 63 (FCTD)
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보웬 스 대 여왕, 94 DTC 1853 (TCC), 96 DTC 6128 (FCA)
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Queen v. Huestis, 75 DTC 5393, [1975] CTC 560 (FCA), 짧게 어필 77 DTC 5044 (SCC)
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행정 정책.
2016 년 8 월 3 일 외부 T. I. 2015-0572381E5 - 종업원 주식 옵션 - CCPC 주식.
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2016 년 6 월 16 일 외부 T. I. 2015-0623031E5 F - 7 (1) (b) 항의 적용
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2015 년 5 월 7 일 외부 T. I. 2015-0570801E5 - 스톡 옵션 교환 - 7 (1) (b) 적용.
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소득세 기술 뉴스 No. 19, 2000 년 6 월 16 일.
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1999 Ruling 990259 [비상장 주식에 대한 청약 권 현금 인출]
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1999 년 7 월 22 일 T. I. 983381 [고용주에게 현금으로 바꾼 권리로 변경]
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1998 년 1 월 21 일 T. I. 973116 [교환으로 취득한 새로운 옵션의 비용.
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IT113R4 "종업원들에게 이익 - 스톡 옵션"1996 년 8 월 7 일.
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소득세 기술 뉴스, No. 7, 1996 년 2 월 21 일 (취소)
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1994 년 7 월 22 일 소득세 기술 뉴스 1 호.
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1994 년 2 월 17 일 외부 T. I. 5-940137 -
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1991 년 5 월 1 일 T. I. (조세 회관 3 호, 28면, 1224면)
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Anna Malazhavaya, "Stock Options and Foreign", 행정 보상 및 퇴직에 대한 과세, Vol. 23, No. 1, July / August 2011, p. 143.
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제레미 포지 (Jeremy Forgie), 엘리자베스 H. 보이드 (Elizabeth H. Boyd), "기업 합병, 인수 및 재조정의 맥락에서 스톡 옵션과 관련된 세금 문제", 행정 보상 및 퇴직에 대한 과세, Vol. 11, No. 5, 2000 년 12 월 / 1 월, p. 224.
엘리자베스 H. 보이드 (Elizabeth H. Boyd), "재조직, 합병 또는 인수의 스톡 옵션 및 기타 이그제큐티브 보상 배열 - 세금 문제", Executive Compensation and Retirement의 과세, Vol. 10, No. 1, July / Aug 1998, p.3.
제 7 (1) (c)
행정 정책.
2009 년 12 월 1 일 외부 T. I. 2009-0307821E5 - TFSA 기여 - 옵션 및 워런트.
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2002 Ruling 2001-010761 -
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1996 년 10 월 31 일 T. I. 963433 (C. T.O. "RRSP 옵션")
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1995 년 4 월 28 일 T. I. 950344 (C. T.O. "RRSP의 스톡 옵션")
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1989 년 12 월 12 일 각서 (1990 년 5 월 접근 서한, ¶1207)
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제 7 항 (1) 호 (e)
행정 정책.
2014 년 6 월 16 일 STEP 원탁, 2014-0523011C6 - STEP 원탁 2014-7 (1) (e)
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2012 년 12 월 21 일 내부 T. I. 2009-0327221I7 - 단락 7 (1) (e) - 납세자의 사망.
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1995 년 5 월 19 일 Executive Institute Round Table, 24 번 (C. T.O. "Employee Stock Option")
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1990 년 4 월 26 일 각서 (1990 년 9 월 접근 서한, 1442)
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하위 섹션 7 (1.1) - 종업원 주식 옵션.
Wiebe 대 여왕, 87 DTC 5068, [1987] 1 CTC 145 (FCA)
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행정 정책.
2016 년 10 월 7 일 APFF 원탁 회의 질문 21, 2016-0655901C6 F - 섹션 7 및 보너스 지급.
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1996 년 10 월 21 일 외부 T. I. 5-963321 -
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1992 년 7 월 28 일 T. I. (행정상의 보상 및 은퇴에 대한 과세, 1992 년 11 월호, 682-683 쪽)
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1990 년 5 월 28 일 T. I. (1990 년 10 월 접근 서한, 1450)
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제 7 조 (1.3) - 유가물 처분 명령.
행정 정책.
소득세 기술 뉴스 No. 19, 2000 년 6 월 16 일.
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1997 년 10 월 15 일 T. I. 972531.
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25 October 1999 T. I. 990956.
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Subsection 7(1.31)
Administrative Policy.
6 December 2016 External T. I. 2015-0605971E5 - Paragraph 110(1)(d.01) deduction.
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9 October 2015 APFF Financial Strategies and Financial Instruments Roundtable Q. 2, 2015-0595841C6 F - Stock option, disposition, newly-acquired security.
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Subsection 7(1.4) - Exchange of options.
Administrative Policy.
2015 Ruling 2014-0558831R3 - No-type of property spin-off butterfly.
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7 May 2015 External T. I. 2015-0570801E5 - Exchange of Stock Options-7(1)(b) Applies.
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S4-F7-C1 - Amalgamations of Canadian Corporations.
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2009 Ruling 2009-0338731R3 - Public spin-off butterfly.
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2004 Ruling 2004-005817 -
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7 October 1997 T. I. 972427.
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1997 Ruling 9716083.
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27 March 1992 T. I. (Tax Window, No. 18, p. 16, ¶1840)
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25 September 1991 Memorandum ( Tax Window , No. 9, p. 10, ¶1471)
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Eva M. Krasa, "Exchange of Stock Options Under Subsection 7(1.4): Some Unexpected Issues", Taxation of Executive Compensation and Retirement , Vol. 20, No. 6, February 2009.
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K. A. Siobhan Monaghan, "Reorganization of Stock Options in the Context of a Dividend-in-Kind", Corporate Structures and Groups , Vol. IV, No. 4, 1997, p. 232.
Subsection 7(1.5) - Rules where securities exchanged.
Administrative Policy.
20 March 2001 External T. I. 2001-007144 -
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23 March 1995 External T. I. 5-950040 -
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13 October 1994 External T. I. 5-942547 -
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2 December 1993 T. I. 933266 (C. T.O. "Adjustments to ACB of Section 7 Shares")
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19 February 1992 T. I. (Tax Window, No. 16, p. 12, ¶1756)
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9 January 1992 T. I. (Tax Window, No. 15, p. 19, ¶1691)
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21 September 1990 T. I. (Tax Window, Prelim. No. 1, p. 5, ¶1001)
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86 C. R. - Q.65.
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Firoz Ahmed, "Treatment of Employee Stock Options in Corporate Reorganizations", Canadian Current Tax , Vol. X, No. 3, December 1999, p. 23.
Dunbar, "Draft Tax Amendments Correct Technical Deficiencies in Stock Benefit Provisions", Taxation of Executive Compensation and Retirement , September 1990, p. 330.
Subsection 7(2) - Securities held by trustee.
MNR v. Chrysler Canada Ltd. , 92 DTC 6346 (FCTD)
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Re MNR and Chrysler Canada Ltd. , 91 DTC 5526 (FCTD)
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Administrative Policy.
19 September 2016 Internal T. I. 2016-0641841I7 - Employee stock option rules.
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3 May 1994 T. I. 940975 (C. T.O. "Tax Adjustment for Forfeiture Under Stock Option")
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Ian MacDonald, "Trusts Holding Employee Shares - After the Initial Transfer", Taxation of Executive Compensation and Retirement , Vol 22, No.10, June 2011, p. 1415:
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Subsection 7(3) - Special provision.
Paragraph 7(3)(a)
Rogers Estate v. The Queen , 2015 DTC 1029 [at 124], 2014 TCC 348.
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Mathieu v. The Queen , 2014 TCC 207.
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Ward v. The Queen , 98 DTC 2097 (TCC)
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Aylward v. The Queen , 87 DTC 1097 (TCC)
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Administrative Policy.
7 October 2016 APFF Roundtable Q. 21, 2016-0655901C6 F - Section 7 and bonus paid in share.
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2004 Ruling 2004-005692 -
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2004 Ruling 2004-005692 -
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2002 Ruling 2001-010761 -
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16 February 2001 Internal T. I. 2000-005365 -
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10 May 2001 External T. I. 2001-007568 -
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26 June 2000 External T. I. 2000-001820 -
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10 August 2000 External T. I. 2000-001687 -
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18 February 1999 Memorandum 990081.
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6 December 1995 T. I. 952703 (C. T.O. "Taxation of Benefit of Employee Share Offering")
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Paragraph 7(3)(b)
The Queen v. Placer Dome Inc. , 92 DTC 6402 (FCA)
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Kaiser Petroleum Ltd. v. The Queen , 90 DTC 6034 (FCTD), rev'd 90 DTC 6603 (FCA)
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Transalta Corporation v. The Queen , 2012 DTC 1106 [at 3044], 2012 TCC 86.
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Administrative Policy.
19 September 2016 Internal T. I. 2016-0641841I7 - Employee stock option rules.
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29 July 2016 Internal T. I. 2015-0600941I7 - Share Based Deferred Compensation - Section 7.
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3 May 2005 External T. I. 2005-0124261E5 - Employee stock purchase plan.
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2005 Ruling 2005-0120771R3 - Stock Option Plan.
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18 March 2004 Internal T. I. 2004-0055311I7 -
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25 January 2002 External T. I. 2001-0112985 - EBP.
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14 November 2000 External T. I. 2000-004835 -
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1999 Ruling 990259 [use of employee bond to acquire foreign parent share at initial value]
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18 February 1999 Memorandum 990081 [non-deductibility of reimbursements by Cdn employer to US parent]
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Income Tax Technical News , No. 7, 21 February 1996 (cancelled)
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1995 Institute of Chartered Accountants of Alberta Round Table, Q. 9 (9511740)
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ATR-64 April 20, 1995 (cancelled)
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20 January 1994 T. I. 940075 HAA4735-1 [purchase of employer shares under EPSP]
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92 C. R. - Q.47.
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92 C. R. - Q.45.
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4 May 1992 Tax Executive's Round Table, Question 10 (December 1992 Access Letter , p. 48)
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21 November 1991 T. I. (Tax Window, No. 15, p. 16, ¶1672)
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MacKnight, "Pyrrhic Policy: Fixing the Phantom Loophole in Paragraph 7(3)(b)", 1993 Canadian Tax Journal , No. 3, p. 429.
Subsection 7(4) - Application of s. (1)
Hurd v. The Queen , 81 DTC 5140, [1981] CTC 209 (FCA)
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Administrative Policy.
26 November 1992 T. I. 912281 (September 1993 Access Letter, p. 405, ¶C5-213)
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Tobias, "Taxing Benefits Realized by Former Canadian Residents", Taxation of Executive Compensation and Retirement , March 1994, p. 889.
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Subsection 7(5) - Non-application of this section.
Commentary.
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Scott v. The Queen , 94 DTC 6193 (FCA)
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Grohne v. The Queen , 89 DTC 5220 (FCTD)
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Busby v. The Queen , 86 DTC 6018, [1986] 1 CTC 147 (FCTD)
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Bernstein v. MNR , 77 DTC 5187, [1977] CTC 328 (FCA)
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Del Grande v. The Queen , 93 DTC 133 (TCC)
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Administrative Policy.
6 September 1994 External T. I. 5-942052 -
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Subsection 7(6) - Sale to trustee for employees.
Administrative Policy.
14 November 2013 External T. I. 2013-0500641E5 - Subsections 7(6) and 153(1) - Withholding.
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Subsection 7(8)
Administrative Policy.
27 September 2016 Internal T. I. 2015-0572901I7 - Deferral of employment benefit under ss. 7(8)
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Subsection 7(9)
K. A. Siobhan Monaghan, "Amendments to Stock Option Rules - The New Deferral of Section 7 Benefits", Corporate Structures and Groups , Vol. VI, No. 4, p. 336.
Subsection 7(11)
Administrative Policy.
21 February 2002 External T. I. 2001-010965 -
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Taxation of Employee Stock Options.
Many businesses use stock options to attract and reward good employees. Stock options give employees the opportunity to share in the future growth of a company without reducing the company’s cash flow. If the stock options are structured properly, the employee can enjoy the benefit on a tax-effective basis.
Employees typically receive stock options, granting them the right to purchase shares of the employer corporation at a fixed price (the exercise price) on a future date. The granting of the stock option does not create an immediate tax event for the employee. A taxable employment benefit is triggered when the employee exercises the options and acquires shares of the company. The benefit is equal to the amount, if any, by which the fair market value (FMV) of the shares at the time the employee acquires them exceeds the amount paid by the employee for the shares (the exercise price). The employment benefit is also added to the employee’s adjusted cost base (ACB) for tax purposes so the employment benefit is not taxed again on a subsequent disposition.
The employee may also be entitled to an offsetting deduction equal to 50 per cent of the amount of the employment benefit if certain conditions are met. Generally speaking, the deduction is available if the shares acquired are prescribed shares (typically ordinary common shares), the exercise price was not less than the FMV of the shares at the time the options were granted, and the employee was dealing with the employer at arm’s length. The deduction results in the employment benefit being effectively taxed as if it were a capital gain, notwithstanding that the benefit is income from employment.
Although stock option benefits are included in an employee’s income from employment, the employer corporation is not permitted to claim a deduction in respect of those benefits. Where the stock option plan provides an employee the choice to receive cash in lieu of shares, and the employee opts to receive cash, the employer is permitted a deduction for the cash payment. However, the employee may not claim the 50 per cent deduction on the employment benefit amount at the same time unless the employer files an election to forego the deduction on the cash payment.
Canadian-controlled private corporation.
The above rules are even more advantageous when the employer is a Canadian-controlled private corporation (CCPC), a private company that is not controlled by any non-Canadian residents or public companies.
The timing of the taxation of the employment benefit is deferred to the taxation year in which the employee sells the shares, as opposed to the taxation year in which the employee acquired the shares. The employment benefit will be calculated as discussed above. Moreover, the employee may also claim the 50 per cent offsetting deduction as long as the individual holds the shares of the CCPC for at least two years before selling them. There is no requirement that the exercise price be at least equal to the FMV at the date of grant, nor any requirement that the shares qualify as prescribed shares in order to be eligible for the deduction.
Consider, for example, a key employee, Bob, who is granted options in 2015 to acquire 1,000 common shares of his employer company at an exercise price of $10 per share, which is the current FMV. In 2016, the FMV increases to $20 per share and Bob exercises his options, purchasing 1,000 shares for $10,000. In 2018, the shares increase to $30 per share and Bob decides to sell his shares. The tax consequences for Bob depend on whether the issuing company is a CCPC or not:
If the issuing company is not a CCPC, Bob will pay tax on the employment benefit when he exercises his options and acquires the shares in 2016. Because the shares are ordinary common shares and the exercise price is not less than the FMV of the shares at the time the options were granted (Bob is dealing with his employer at arm’s length), Bob may also claim a deduction of 50 per cent of the employment benefit, effectively taxing it at the same rate as a capital gain. Thus, Bob will have an employment income inclusion of $5,000 in 2016, and when he sells his shares he will realize a taxable capital gain of $5,000 in 2018.
If the issuing company is a CCPC, Bob will not have to pay tax on the employment benefit until he disposes of the shares in 2018. Because Bob held the shares for more than two years after the options were exercised, he will also be able to claim a deduction equal to 50 per cent of the benefit. If Bob had held the shares for less than two years, he would still be able to claim the 50 per cent deduction of the employment benefit since the other conditions are met (i. e. the shares are prescribed shares, the exercise price was not less than FMV, and Bob was dealing with his employer at arm’s length).
Thus, Bob will have a total net income inclusion of $10,000 in 2018, comprising of the $5,000 employment income (related to the increase in the shares’ value net of the 50 per cent deduction when he exercised his options in 2016), plus the $5,000 taxable capital gain realized on the disposition of the shares.
Bob may be able to shelter the $5,000 taxable capital gain if the shares he sold are eligible for the capital gains exemption for qualified small business corporation shares. Individuals are entitled to a lifetime capital gains exemption of up to $813,600 (for 2015) on such shares.
However, if the shares decline in value and Bob sells them in 2018 for $10,000 (less than their $20,000 value when he exercised the options), he will still have an income inclusion of $5,000 (the employment benefit after the 50 per cent deduction), which is subject to tax, and a $5,000 allowable capital loss (($10,000-$20,000) x 50 per cent). Although the employment benefit is afforded the same tax treatment as a capital gain, it is not actually a capital gain. Thus, the $5,000 allowable capital loss realized in 2018 may not be used to offset the employment benefit.
If you are considering establishing a stock option plan in the coming months, contact your Collins Barrow advisor for more information and guidance.
Information is current to October 23, 2015. The information contained in this release is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavour to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act upon such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.
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When individuals die, they are deemed to have disposed of all of their assets at fair market value at the time of death. This deemed disposition applies to capital property such as vacation properties, rental properties and shares of public and private corporations. An exception to this rule applies where there is a surviving spouse, in which case the assets may be transferred to the surviving spouse with no tax consequences. If there is no surviving spouse, any income resulting from the deemed dispositions is included in a final tax return filed on behalf of the deceased.
The tech-savvy era of cloud accounting – Risks and benefits.
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